《關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》
文號(hào)： 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)
發(fā)文單位： 國家稅務(wù)總局,、海關(guān)總署
發(fā)文日期： 2013-06-14
為了進(jìn)一步加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）的增值稅抵扣管理，稅務(wù)總局,、海關(guān)總署決定將前期在廣東等地試行的海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法,，在全國范圍推廣實(shí)行?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一,、自2013年7月1日起,，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣,。
二,、納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定,，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）,，申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,。
三,、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì),，每個(gè)月為一個(gè)稽核期,。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月,、次月及第三個(gè)月,。海關(guān)繳款書開具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月,。海關(guān)繳款書開具次月以后申請(qǐng)稽核的,，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月。
四,、稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符,、不符、滯留,、缺聯(lián),、重號(hào)五種,。
相符,，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號(hào)碼一致,，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)也均相同,。
不符，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書,，其號(hào)碼與海關(guān)已核銷的海關(guān)繳款書號(hào)碼一致,，但比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)有一項(xiàng)或多項(xiàng)不同。
滯留,，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書,，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號(hào)碼，留待下期繼續(xù)比對(duì),。
缺聯(lián),，是指納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書，在規(guī)定的稽核期結(jié)束時(shí)系統(tǒng)中仍無相對(duì)應(yīng)的海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書號(hào)碼。
重號(hào),，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人申請(qǐng)稽核同一份海關(guān)繳款書,，并且比對(duì)的相關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)已核銷海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)相同。
五,、稅務(wù)機(jī)關(guān)于每月納稅申報(bào)期內(nèi),，向納稅人提供上月稽核比對(duì)結(jié)果，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稽核比對(duì)結(jié)果信息,。
對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書,，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,。
六,、稽核比對(duì)結(jié)果異常的處理
稽核比對(duì)結(jié)果異常，是指稽核比對(duì)結(jié)果為不符,、缺聯(lián),、重號(hào)、滯留,。
?。ㄒ唬?duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書,，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi),，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改或者核對(duì)，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的,，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對(duì)；不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的,，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查,，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的,，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,。
?。ǘ?duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查,。經(jīng)核查,，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣,，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣,。
?。ㄈ?duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對(duì),，納稅人不需申請(qǐng)數(shù)據(jù)核對(duì),。
七、納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，用于核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額,。納稅人取得海關(guān)繳款書后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，貸記相關(guān)科目,；稽核比對(duì)相符以及核查后允許抵扣的，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄,，貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,。經(jīng)核查不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,，紅字貸記相關(guān)科目,。
八、增值稅納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目的調(diào)整
?。ㄒ唬┳?013年7月1日起,，納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。
?。ǘ┳?013年8月1日起,，海關(guān)繳款書“一窗式”比對(duì)項(xiàng)目調(diào)整為：核對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書稅額。
九,、本公告自2013年7月1日起施行,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕128號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的通知》（國稅函〔2009〕83號(hào)）,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分地區(qū)試行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2011〕196號(hào)）同時(shí)廢止,。
特此公告。
國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署
2013年6月14日